Doradca Podatnika 39/2007 VAT

Tomasz Olejarz
pracownik organów skarbowych

Zamierzamy sprzedać halę magazynową nabytą trzy miesiące temu jako towar używany zwolniony z VAT. Chcieliśmy zlokalizować w niej dodatkowy magazyn, jednak okazało się to niemożliwe. Hali tej nie ulepszyliśmy. Czy możemy uznać, że jest to towar używany, którego dostawa korzysta ze zwolnienia z VAT, mimo że nie użytkowaliśmy tego obiektu przez pół roku?

 Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do nich nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, w świetle art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, należy rozumieć:

• budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
• pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Warunek półrocznego używania dotyczy wyłącznie rzeczy ruchomych, nie obejmuje budynków, budowli i ich części. W ich przypadku okres używania nie ma żadnego znaczenia. Ze zwolnienia mogą korzystać nawet te budynki, budowle i ich części, które w ogóle nie były używane przez podatnika dokonującego dostawy.

Dla uzyskania statusu towarów używanych decydujące znaczenie będzie miał okres, jaki upłynął od końca roku, w którym zakończono budowę obiektu. Jeżeli jest to okres co najmniej pięciu lat, spółka będzie uprawniona do uznania hali za towar używany (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT). Należy również zwrócić uwagę na art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, w myśl którego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy budynków, budowli i ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków;
•  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
  

W takich sytuacjach, pomimo uzyskania przez obiekt statusu towaru używanego w rozumieniu przepisów ustawy, skorzystanie ze zwolnienia nie będzie możliwe. Wyłączenie prawa do zwolnienia nastąpi tylko wówczas, gdy wszystkie warunki zostaną spełnione łącznie. Jeżeli chociażby jeden z nich nie wystąpi, zwolnienie będzie zasadne. Ponieważ spółka nie ulepszyła hali, przepisy art. 43 ust. 6 w jej przypadku nie będą miały zastosowania.

Hala została kupiona przez spółkę jako towar używany zwolniony z VAT. Przy jej nabyciu spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Fakt zastosowania przez sprzedawcę zwolnienia z VAT zdaje się ponadto potwierdzać wypełnienie warunku dotyczącego upływu 5-letniego okresu od końca roku zakończenia budowy obiektu. Podatnik powinien to jeszcze raz sprawdzić.

Jeżeli warunek ten będzie dopełniony, zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT będzie prawidłowe. Na mocy cytowanego art. 43 ust. 2 ustawy o VAT ustawodawca wyklucza możliwość uznania gruntów za towar używany. Jednak w myśl art. 29 ust. 5 tej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przy sprzedaży gruntu wraz z budynkiem stawka VAT przewidziana dla danego obiektu obejmuje także grunt. Analogiczne zasady dotyczą zwolnienia z podatku. Zastosowanie zwolnienia z VAT będzie zatem zasadne. Spółka powinna tylko upewnić się, czy od końca roku, w którym zakończono budowę hali, minęło już co najmniej 5 lat.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.