Doradca Podatnika 40-41/2007 Podatek dochodowy

Urszula Dąbrowska
radca prawny,
specjalista w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Jaką datę należy uznać za dzień poniesienia kosztu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w następującej sytuacji faktycznej: fakturę kosztową wystawiono 26 lutego 2007 r., zaksięgowana została w programie księgowym 2 marca 2007 r., ale ujęta w księgach rachunkowych pod datą 28 lutego 2007 r.

Nowym przepisem art. 15 ust. 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, począwszy od 1 stycznia 2007 r., wprowadzona została definicja dnia poniesienia kosztu podatkowego. Definicja ta odwołuje się bezpośrednio do zasady memoriałowej, określając, iż dniem poniesienia kosztu jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Zasada ta nie ma jednak zastosowania do rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Jak z tego wynika, dniem poniesienia kosztu podatkowego jest dzień jego zaksięgowania. Ustawa podatkowa odwołuje się zatem bezpośrednio do ujęcia kosztu w księgach w znaczeniu rachunkowym.

Zatem przepisy o rachunkowości decydujące, na który dzień ujmuje się koszt w księgach rachunkowych, przesądzają o dacie poniesienia kosztu podatkowego (z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów). Z przytoczonej definicji wynika zatem, że dniem powstania (poniesienia) kosztu podatkowego jest dzień zaksięgowania kosztu w księgach rachunkowych, a nie dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej, np. dzień wystawienia faktury. W pytaniu będzie to dzień 28 lutego 2007 r.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.