Doradca Podatnika 40-41/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu z 22 sierpnia 2007 r., (sygn. PD/415-9/07/1)

Szkoła Y, zwana dalej "szkołą" jest gminną jednostką samorządową, działającą na podstawie uchwały rady miasta w miejscowości X nr Z z 28 maja 2002 roku, który udzielał pomocy socjalnej emerytom i rencistom w formie finansowej i od niej naliczano i odprowadzano podatek.

Jednakże w najbliższym czasie szkoła zamierza wypłacać ekwiwalenty pieniężne w zamian za świadczenia rzeczowe w formie paczek żywnościowych, na rzecz byłych pracowników, którzy obecnie są emerytami lub rencistami. Przyznane świadczenia w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 2 280 zł na każdego emeryta lub rencistę.

Wobec powyższego wnioskodawca stawia pytanie - czy w świetle obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych w zamian za paczki żywnościowe, podlega opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy zastosowanie ma tu art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), który mówi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł.

Natomiast w przypadku, gdy świadczenie rzeczowe lub ekwiwalent pieniężny w zamian tych świadczeń przekazane przez zakład pracy swoim emerytom, rencistom przekroczy ww. kwotę - nadwyżka podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy.

Pytanie podatnika

Czy w świetle obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wypłaconych ekwiwalentów pieniężnych w zamian za paczki żywnościowe podlega opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź urzędu

Zgodnie z cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby świadczenie rzeczowe korzystało z powyższego zwolnienia, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: - świadczenie ma być świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tych świadczeń, - świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista, - świadczenie to musi być przyznane ww. osobom w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, - kwota ekwiwalentu pieniężnego (dla podatnika) nie może przekroczyć w roku podatkowym 2 280 zł.

Zawarte w omawianym przepisie sformułowanie "w zamian" świadczy o tym, że faktycznie przysługujące, na podstawie odrębnych przepisów (układu zbiorowego pracy bądź innych obowiązujących u pracodawcy przepisów resortowych), świadczenia rzeczowe nie zostały przekazane emerytom i rencistom przez zakład pracy. Z przedmiotowego zwolnienia nie mogą korzystać świadczenia pieniężne, które nie mają swojego odpowiednika w pierwotnym prawie do świadczenia rzeczowego. Ustawodawca nie dokonał w omawianym przepisie wyszczególnienia rodzajów świadczeń rzeczowych. Świadczeniami rzeczowymi są świadczenia w naturze (nie w pieniądzu), np. paczki żywnościowe, bilety na imprezy sportowe, kulturalne, oświatowe itp. Ponadto z powyższego zwolnienia nie mogą korzystać wszystkie świadczenia pieniężne wypłacane emerytom i rencistom.

Wolne od podatku dochodowego są te świadczenia pieniężne, które wypłacane są w zamian za świadczenia rzeczowe, które są ich ekwiwalentem. Ekwiwalent w znaczeniu słownikowym to rzecz równa innej wartością, odpowiednik. Z powyższego wynika, że świadczenie pieniężne wypłacone emerytom i rencistom w zamian za świadczenia rzeczowe - paczki żywnościowe - przez wnioskodawcę, do kwoty 2 280 zł rocznie dla podatnika, będzie korzystało ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy, ponieważ spełniać będzie wszystkie warunki zwolnienia.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10-proc. należności.

Należy zwrócić uwagę, iż zapis art. 30 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy nie koliduje z art. 21 ust. 1 pkt 38, który jest wyjątkiem od ogólnej zasady opodatkowania świadczeń otrzymywanych przez emerytów i rencistów. Wobec tego stanowisko strony, w zakresie opodatkowania wypłaconego ekwiwalentu pieniężnego w zamian za paczki żywnościowe na rzecz swoich byłych pracowników, którzy obecnie są emerytami i rencistami jest prawidłowe.