Doradca Podatnika 40-41/2007 VAT

Marek Piotrowski
 prawnik, doradca podatkowy

Sprostowania ujawnionych na fakturze błędów dokonuje się za pomocą faktur szczególnych zwanych fakturą korygującą lub notą korygującą. Dokumenty te powinny być wystawiane zgodnie z obowiązującymi przepisami i zawierać ściśle określone nimi elementy. Na gruncie regulacji ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jednym z obowiązków podatnika jest nakaz wystawiania faktur VAT. Obowiązek ten, uregulowany treścią art. 106 ust 1 ustawy wskazuje jednocześnie na podstawową treść faktury, która winna stwierdzać:

• dokonanie sprzedaży,
• datę dokonania sprzedaży,
• cenę jednostkową bez podatku,
• podstawę opodatkowania,
• stawkę i kwotę podatku,
• kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Zarazem, w obecnym stanie prawnym szczegółową treść faktur oraz zasady ich wystawiania reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Otóż, regulacja wyrażona § 9 ust 1 powołanego rozporządzenia określa katalog wymaganych pozycji faktury. Powołane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. wskazuje jednocześnie na metody dokonywania korekty błędnie wykazanych, wymaganych przytoczonym przepisem pozycji faktury.

Odpowiednio, sprostowania ujawnionych na fakturze błędów dokonuje się za pomocą faktur szczególnych zwanych fakturą korygującą lub notą korygującą, przy czym podkreślenia wymaga, iż dokumenty te winny być wystawiane zgodnie z obowiązującymi w zakresie ich sporządzania przepisami.

W kontekście omawianej problematyki, wskazując na regulacje określające zasady korygowania za pomocą noty korygującej błędów na wystawionej fakturze VAT, należy powołać brzmienie § 18 ust. 1 powołanego rozporządzenia, w myśl którego nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Zatem powołana norma określa jednoznacznie zarówno podmiot, który może wystawić notę korygującą, jak i wskazuje na zakres treści, która za pomocą tego dokumentu może zostać skorygowana. Odpowiednio, powyższa regulacja wyznacza zasadę, w myśl której notę korygującą wystawia jedynie nabywca towaru lub usługi, który stwierdził na otrzymanej fakturze błędy, których sprostowanie dopuszczalne jest za pomocą noty korygującej.

Z kolei, wskazując na przedmiotową stronę noty korygującej, należy powiedzieć, iż notą można dokonać sprostowania błędów w jakiejkolwiek pozycji faktury z wyłączeniem elementów treści wskazanych regulacjami § 9 ust. 1 pkt 5-12. Tym samym niedopuszczalne jest w świetle przytoczonych przepisów dokonanie sprostowania notą korygującą tzw. wartościowych elementów faktury.

Notą korygującą nie można sprostować tzw. wartościowych elementów faktury.

Co powinna zawierać nota korygująca

Wystawiając notę korygującą należy pamiętać o treści § 18 ust. 2 przedmiotowego rozporządzenia, zgodnie z którym notę korygującą wystawia się wraz z kopią i razem z kopią należy ją przekazać wystawcy korygowanej faktury lub faktury korygującej w celu dokonania jej akceptacji.

Nadto, w myśl § 18 ust. 3 i 5 ustalona została obligatoryjna treść noty korygującej, która winna zawierać co najmniej: - numer kolejny i datę jej wystawienia; - imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej; - dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3; - wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. - wyrazy NOTA KORYGUJĄCA.

Akceptacja noty korygującej

Jednocześnie w myśl § 18 ust 4, akceptacja noty korygującej następuje poprzez potwierdzenie jej podpisem przez osobę uprawnioną do wystawienia korygowanej faktury lub faktury korygującej. W konsekwencji, w wyniku dokonanej przez wystawcę korygowanej faktury lub faktury korygującej akceptacji noty korygującej następuje zwrot wystawcy noty jej kopii, a zarazem skorygowanie błędów faktury lub faktury korygującej.


Reasumując, nota korygująca stanowi szczególny rodzaj faktury, której przeznaczeniem jest dokonanie sprostowania ujawnionych przez odbiorcę faktury lub faktury korygującej błędów o charakterze opisowym. Zarazem podkreślenia wymaga, iż notą korygującą niedopuszczalne jest korygowanie błędów o charakterze wartościowym.

Jednocześnie dodać należy, iż w świetle obowiązujących przepisów brak jest podstaw do wystawiania noty krygującej przez wystawcę korygowanej faktury lub faktury korygującej, co skutkuje wnioskiem, iż podmiotem uprawnionym do wystawienia noty korygującej jest wyłącznie odbiorca faktury lub faktury korygującej, natomiast wystawca faktury lub faktury korygującej uprawniony jest do dokonania sprostowania błędów ujawnionych na takich fakturach w trybie regulacji ustanawiających zasady wystawiania faktur korygujących.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.