Doradca Podatnika 42-43/2007 Podatek dochodowy

Należności z tytułu licencji do programów komputerowych nabywanych przez polską spółkę od dostawcy z Niemiec nie są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych - stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie orzekł, że należności licencyjne od programów komputerowych nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ umowa między Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. nr 12, poz. 90) nie wymienia należności za oprogramowanie komputerowe.

To ważny wyrok dla firm nabywających oprogramowanie komputerowe wraz z licencjami od dostawców z Niemiec. W sprawie rozpatrywanej przez sąd spółka nabywała urządzenia do diagnostyki samochodów oraz oprogramowanie komputerowe wraz z licencjami. Zwróciła się do Ministra Finansów z wnioskiem o interpretację, czy w dniu wypłaty wynagrodzenia za to oprogramowanie powinna potrącać zryczałtowany podatek dochodowy.

Zdaniem spółki należności za oprogramowanie komputerowe nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ polsko-niemiecka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie mówi nic o należnościach licencyjnych za oprogramowanie komputerowe. Spółka powołała się na art. 12 umowy i stwierdziła, że skoro nie wymienia on kategorii należności licencyjnych za programy komputerowe, a nie są one także utworami w rozumieniu prawa autorskiego, to nie można uznać, że podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Minister Finansów stwierdził, że zgodnie z art. 12 ust. 3 umowy za należności licencyjne uważa się wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami itd. Niewymienienie w przepisie programów komputerowych nie wyłącza z opodatkowania należności za nie. Minister dodał, że polskie przepisy prawa autorskiego stanowią, że dziełami są wszelkie utwory, a zatem również programy komputerowe.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielił w całości argumenty skarżącej spółki. Uznał bowiem, że skoro w art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma mowy o oprogramowaniu komputerowym, a także nie można go zakwalifikować do utworów, to nie można stosować wykładni rozszerzającej i należności z tego tytułu nie podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu (sygn. akt III SA/Wa 1017/07). n Joanna Langiewicz

Wynagrodzenie za pracę przy projektach unijnych bez zwolnienia z PIT

Środki funduszy strukturalnych Unii Europejskiej nie mogą być traktowane jako środki z bezzwrotnej pomocy. Nie stanowią one podstawy do zastosowania zwolnienia wynagrodzenia podatnika z podatku dochodowego od osób fizycznych - jest to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 października 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 1141/07).

W przedmiotowej sprawie podatniczka otrzymywała wynagrodzenie z pracy przy projekcie w 75 proc. współfinansowanym ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. W umowie zawartej na okres realizacji projektu określono, w jakiej części wynagrodzenie jest współfinansowane ze środków unijnych. Podatniczka uważała, że wynagrodzenie to powinno być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Wskazywała ona, że umowa spełnia wymóg rozporządzenia Komisji Europejskiej (1159/2000) z 30 maja 2000 r., które stwierdza, że w umowie o pracę powinno znaleźć się oznaczenie, w jakiej części wynagrodzenie jest współfinansowane ze środków UE. Podatniczka powołała się ponadto na stanowisko Ministra Finansów z 27 czerwca 2003 r. Dyrektor izby skarbowej podtrzymał jednak decyzję organów skarbowych, podkreślając, że stanowisko ministra odnosiło się do funduszy przedakcesyjnych.

Podatniczka wniosła skargę do WSA, argumentując, że stanowisko organów skarbowych jest błędne, ponieważ jej zdaniem zarówno środki przedakcesyjne, jak i z funduszy strukturalnych to środki z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej i odnoszą się do nich takie same zasady opodatkowania. Wskazała także na wyrok WSA w Krakowie (sygn. akt I SA/Kr 1555/06), w którym sąd stwierdził, że pojęcie pochodzenia środków, o którym mówi ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza pierwotne źródło, z którego pochodzą środki. WSA w Warszawie nie podzielił jednak jej argumentów.

Sąd stwierdził, że zgodnie z ustawą o finansach publicznych obowiązującą przed wstąpieniem Polski do Unii Europejskiej środki z funduszy strukturalnych należało rozliczać jak dotacje z budżetu państwa. Zgodnie z nową ustawą o finansach publicznych środki te stanowią środki budżetu państwa. Określenie w umowie skarżącej, że są to środki pochodzące z UE, nie przesądza o tym, że są to środki unijne. Sąd podzielił zatem stanowisko organów skarbowych, że podatniczka nie ma prawa do zwolnienia z PIT. Oznacza to, że podatnicy, którzy otrzymują wynagrodzenie z pracy przy projektach współfinansowanych z UE, nie mogą skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.