Doradca Podatnika 42-43/2007 Podatek dochodowy

Marek Skwieciński
doradca podatkowy

Ubezpieczam swoich pracowników (ubezpieczenie NW). Czy to ubezpieczenie jest dla mnie kosztem uzyskania przychodu? Czy jest przychodem dla moich pracowników? Jak je księgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Wydatki ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracowników stanowią, co do zasady, koszt uzyskania przychodów, chyba że zostały wyraźnie wyłączone z kosztów którymś z przepisów.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
1) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Opisane przez Czytelnika ubezpieczenia mieszczą się w grupie 1 działu II załącznika do ustawy o działalności ubezpieczeniowej. Jeśli zatem uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i spełnione są pozostałe warunki zawarte w przytoczonym powyżej przepisie, nie ma przeszkód w zaliczeniu opisanych składek do kosztów uzyskania przychodów.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W katalogu tym mieści się również wartość składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu ubezpieczenia pracowników. űaden przepis nie zwalnia tego przychodu z opodatkowania. Pracodawca powinien więc wartość opłaconych składek doliczyć do przychodów pracowników.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.