Doradca Podatnika 44-45/2007 Obrót gospodarczy

Czynności podejmowane w ramach umowy o kompleksowe zarządzanie płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

STAN FAKTYCZNY

Z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego wynika, że zawarła ona ze spółką niemiecką umowę, której celem jest świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową (dalej: umowa). Zgodnie z tą umową w celu umożliwienia świadczenia usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową przez spółkę niemiecką spółka może być zobligowana do odpowiednich czynności niezbędnych do realizacji tego celu. Na mocy umowy w ramach kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczonego przez spółkę niemiecką na rzecz spółki mieszczą się usługi zarządzania środkami pieniężnymi, a zwłaszcza:

• finansowanie działalności spółki przez spółkę niemiecką ze środków zarządzanych przez spółkę niemiecką i ze środków zewnętrznych; usługa obejmuje przekazywanie spółce środków pieniężnych zarówno na krótki, jak i długi okres, potrzebnych do jej funkcjonowania;
• przeprowadzanie transakcji kupna i sprzedaży walut.

W celu umożliwienia sprawnego zarządzania środkami pieniężnymi spółka jest zobowiązana do przekazywania spółce niemieckiej wolnych środków pieniężnych, w sytuacji gdy wykaże ona ich nadwyżki. Zgodnie z umową spółka niemiecka wykonuje czynności w zakresie ubezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej, takie jak doradztwo i przeprowadzanie transakcji zabezpieczających ryzyko kursowe oraz ryzyko stopy procentowej. Może ona podzlecić świadczenie czynności z umowy innej spółce z tej samej grupy kapitałowej. Zdaniem spółki czynności podejmowane w ramach umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

STANOWISKO URZĘDU

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2005 r. nr 41, poz. 399 ze zm.) podatkowi temu podlegają m.in. umowy pożyczki i umowy depozytu nieprawidłowego. W związku z tym co do zasady czynności podejmowane w ramach umowy mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli będą one umowami pożyczki lub depozytu nieprawidłowego. Faktu tego nie zmienia to, że umowy te będą zawierane na podstawie umowy ramowej o świadczenie kompleksowych usług finansowych.

W związku z tym słuszne jest stanowisko spółki, że umowa świadczenia kompleksowej usługi finansowej nie jest wymieniona w art. 1 powołanej ustawy, jednak mimo to czynności dokonywane na podstawie tej umowy mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. W omawianym przypadku kluczowe znaczenie mają kwestie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z tytułu dokonania tej czynności:

• opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
• zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Czynności wynikające z umowy stanowią usługi pośrednictwa finansowego opodatkowane w miejscu siedziby ich odbiorcy. Wyłączenie to nie dotyczy jednak czynności określonych w ustawie jako zmiany umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy w przypadku umowy spółki w spółce kapitałowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. Spółka wskazała, że ani podmiot, z którym zawarła umowę, ani podmiot, któremu spółka niemiecka może zlecić wykonanie czynności wynikających z umowy, nie są jej udziałowcami. W związku z tym czynności wykonywane na podstawie umowy, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

(oprac. na podstawie postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 12 września 2007 r., sygn. 1472/SPC/436-50/07/PK)