Doradca Podatnika 44-45/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kutnie z 12 lipca 2007 r., I-415/26/07

Czy podlega opodatkowaniu pochodząca ze środków unijnych jednorazowa pomoc de minimis o wartości 4200 zł na promocję przedsiębiorczości z projektu "Własna firma - sposób na realizację dobrych pomysłów" w przypadku prowadzenia przez podatnika działalności opodatkowanej w formie karty podatkowej?

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26 lipca 1991 r. (Dz.U. nr 14, poz. 176 ze zm.) o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie obejmuje dochody osób fizycznych finansowane z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (są to środki bezzwrotnej pomocy finansowej udzielanej Polsce przez UE: PHARE, SAPARD, ISPA), natomiast nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, jakim jest Europejski Fundusz Społeczny, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Takie stanowisko jest zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów z 30 sierpnia 2006 r. nr DD/PBS-033-38/KD/1643. Zgodnie z art. 26 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala się według stawek miesięcznych określonych w tabeli, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności mające wpływ na rozmiary tej działalności (załącznik nr 3 do ustawy), a także ze względu na stan zatrudnienia odpowiadającego łącznej liczbie wspólników i pracowników, z tym że stawka ta nie może być niższa od określonej dla działalności wykonywanej bez zatrudnienia pracowników. Przyznana

Pani jednorazowa pomoc bezzwrotna w związku z udziałem w projekcie "Własna firma - sposób na realizację dobrych pomysłów" nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ skoro prowadzi Pani działalność w formie karty podatkowej, uzyskiwane przez Panią przychody nie mają wpływu na wysokość stawki karty podatkowej.