Doradca Podatnika 44-45/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z 14 marca 2007 r., PB/OPD/415-1/07/AR

Czy przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej może zatrudnić dodatkowych pracowników do prac pomocniczych bez utraty prawa do opodatkowania w tej formie?

Od 1 czerwca 1990 r. podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług elektromechanicznych, z której przychody są opodatkowane w formie karty podatkowej. Podatnik zatrudnia 3 pracowników na stanowiskach elektromechanik (w pełnym wymiarze czasu pracy) oraz 1 pracownika do przyjmowania zleceń, telefonów, wystawiania rachunków i obsługi biura (w pełnym wymiarze czasu pracy).

Przy realizacji usług świadczonych przez podatnika istnieje konieczność wykonywania wielu prac pomocniczych niezwiązanych bezpośrednio z wykonywaną usługą. Do wykonywania prac związanych ze sprzedażą wyrobów, przyjmowaniem zleceń na usługi, utrzymaniem czystości i porządku w zakładzie, prowadzeniem kasy i księgowości, jak również w charakterze kierowców i konwojentów, podatnik zamierza zatrudnić dodatkowe osoby poza limitem określonym w załączniku do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z pisemnym określeniem zakresu ich obowiązków.

Zdaniem podatnika zatrudnienie dodatkowych osób spowoduje odciążenie fachowców produkcyjnych, od których zależne jest wypracowanie przychodu, a także stworzy możliwość zatrudnienia młodych ludzi poszukujących pracy w naszym kraju. Wątpliwość podatnika sprowadza się do ustalenia, czy może zatrudnić dodatkowych pracowników do ww. prac pomocniczych bez utraty prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zdaniem wnioskodawcy może on zatrudnić dodatkowych pracowników do sprzedaży wyrobów, przyjmowania zleceń na usługi, utrzymywania czystości w zakładzie, prowadzenia kasy i księgowości oraz kierowców i konwojentów i nie utraci prawa do karty podatkowej. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej tabelą, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

Tabela stanowiąca załącznik nr 3, o której mowa wyżej, zawiera miesięczne stawki podatku dochodowego w formie karty podatkowej. W tabeli określono stawki dla działalności usługowej oraz wytwórczo-usługowej w następującym układzie: zakres działalności (rubryka 2), oznaczenie stawek (rubryka 3) oraz kwoty stawek miesięcznych ustalonych w zależności od liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność (rubryki 4, 5, 6).

W pozycji 20 tabeli określono stawki dla działalności usługowej w zakresie elektromechaniki, z wyjątkiem dźwigowej, chłodniczej i pojazdowej, przy czym dla działalności usługowej w tym zakresie ustawodawca przewidział możliwość zatrudnienia maksymalnie 3 pracowników. Poza 3 pracownikami zatrudnionymi na stanowisku elektromechanik oraz 1 pracownikiem zatrudnionym do przyjmowania zleceń, telefonów, wystawiania rachunków i obsługi biura podatnik zamierza zatrudnić dodatkowe osoby do wykonywania prac pomocniczych niezwiązanych bezpośrednio z wykonywaną usługą.

W myśl art 25 ust. 6 pkt 2 lit. d) ustawy, przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1, do liczby pracowników nie wlicza się pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów - pod warunkiem że podatnik określił na piśmie zakres czynności tych pracowników.

Podatnik otrzymał decyzję w sprawie ustalenia wysokości stawki karty podatkowej na rok podatkowy 2006 i na rok podatkowy 2007, a zatem spełnia warunki uprawniające go do opodatkowania przychodu w takiej formie. W 2007 r. podatnik zamierzał zatrudnić dodatkowe osoby (poza limitem określonym w załączniku do ustawy), z pisemnym określeniem zakresu ich obowiązków, i powierzyć im prace pomocnicze polegające na: - sprzedaży wyrobów, - przyjmowaniu zleceń na usługi, - utrzymaniu czystości i porządku w zakładzie, - prowadzeniu kasy i księgowości, a także kierowców i konwojentów.

Naczelnik tutejszego urzędu stwierdza, że prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług elektromechanicznych przy zatrudnieniu 3 pracowników, czyli maksymalnej ilości przewidzianej dla tego rodzaju działalności, istnieje możliwość zatrudnienia osób, o których mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czyli pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń na usługi, utrzymywaniu czystości w zakładzie, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów, i korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej przychodów z działalności gospodarczej.