Doradca Podatnika 44-45/2007 Podatek dochodowy

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Usługi budowlane mogą być opodatkowane w formie karty podatkowej, jeżeli są wykonywane na rzecz ludności zdefiniowanej w przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnik opodatkowany w formie karty podatkowej może jednak świadczyć usługi na rzecz innych podmiotów (nieuznawanych za ludność), o ile wartość przychodu od takich odbiorców nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 51 537 zł.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym w formie tzw. karty podatkowej ustalają przepisy ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Regulacja wyrażona art. 23 ust. 1 tego aktu normatywnego wskazuje na katalog przedmiotów działalności, która przy spełnieniu warunków ustalonych powołaną ustawą może być opodatkowana w formie karty podatkowej.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub usługowo-wytwórczą określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do powołanej ustawy, w zakresie określonym w załączniku nr 4 do tej ustawy, przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tej tabeli. Tym samym, ustalając dopuszczalność opodatkowania w formie karty podatkowej dla konkretnej wykonywanej przez podatnika działalności o charakterze usługowym lub usługowo-wytwórczym, należy się odwołać do wskazanych zapisów załącznika nr 3 i 4 do omawianej ustawy.

Zgodnie z treścią pozycji 70 załącznika nr 3 opodatkowaniu w formie karty podatkowej mogą podlegać usługi w zakresie robót budowlanych murarskich, ciesielskich, dekarskich posadzkarskich, malarskich, związanych z wykładaniem i tapetowaniem ścian, izolatorskich, związanych ze wznoszeniem i montażem konstrukcji stalowych - wykonywane dla ludności, przy zatrudnieniu nieprzekraczającym 5 osób.

Jednocześnie zapisy wyrażone załącznikiem nr 4 do powołanej ustawy wskazują na charakterystykę konkretnych typów działalności, które w załączniku nr 3 zostały określone jako mogące zostać opodatkowane w formie karty podatkowej. Pozycja 70 załącznika nr 4 ustala odpowiednio szczegółowy przedmiotowy zakres pojęcia robót budowlanych wykazanych w pozycji 70 załącznika nr 3.


Usługi świadczone dla ludności

Kluczowe dla omawianej problematyki jest sformułowanie wyrażone w poz. 70 powołanego załącznika nr 3 do omawianej ustawy, zgodnie z którym usługi o charakterze budowlanym (szczegółowo określone w poz. 70 załącznika nr 4 do ustawy) podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, o ile świadczone są dla ludności.

Zatem dla udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy wykonywanie usług budowlanych na rzecz innego podmiotu gospodarczego, gdy podatnik jest podwykonawcą, może być opodatkowane w formie karty podatkowej, podstawową sprawą jest omówienie kryteriów uznania świadczonych usług za wykonywane dla ludności.


Jednocześnie należy zwrócić uwagę na ust. 6 powołanych objaśnień, zgodnie z którym pojęcie świadczeń dla ludności nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (w tym półfabrykatów, elementów, części, obróbki elementów) przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odprzedaży oraz wykonywania robót budowlano-montażowych w ramach tzw. podwykonawstwa, jeżeli inwestorem są inne osoby i jednostki niż wymienione w ust. 5.

Zatem, o ile wykonywanie usług o charakterze budowlanym w ramach umowy podwykonawstwa na rzecz podmiotów gospodarczych spełniających kryteria uznania ich za ludność (np. spółki cywilnej osób fizycznych) i przy zachowaniu warunku, w myśl którego taki właśnie podmiot jest inwestorem, spełnia warunek świadczenia na rzecz ludności, to wykonanie usługi np. robót budowlanych, gdy inwestorem jest podmiot niewymieniony w ust. 5 omawianych objaśnień (np. spółka z o. o.), skutkuje niespełnieniem warunku wykonywania usługi dla ludności.

Wykonywanie usług dla innych odbiorców

Omawiając działalność, której przedmiot stanowi świadczenie usług budowlanych, należy przytoczyć również treść ust. 4 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy, zgodnie z którym, przy prowadzeniu działalności wymienionej w poz. 70-76, dopuszczalne jest, poza świadczeniami dla ludności, wykonywanie świadczeń dla innych odbiorców w rozmiarze nieprzekraczającym kwoty 51 537 zł przychodu rocznie.

Zatem w przypadku świadczenia usług w zakresie robót budowlanych (wskazanych w pkt 70 załącznika) omawiane przepisy ustawy dopuszczają opodatkowanie w formie karty podatkowej usług świadczonych przez podatnika na rzecz podmiotów nieuznawanych za ludność, w granicach ustalonego limitu wartości.

Wnioski

Podstawową przesłanką dla opodatkowania w formie karty podatkowej prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiot stanowi wykonywanie robót budowlanych, jest spełnienie koniecznych dla tej formy opodatkowania warunków ustalonych ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym także wykonywanie przez podatnika działalności, której przedmiot jest zgodny z treścią załączników do tej ustawy.

Dodać należy, że usługi budowlane wskazane w poz. 70 załącznika nr 3 do tej ustawy mogą być opodatkowane w formie karty podatkowej, o ile są wykonywane na rzecz ludności rozumianej zgodnie z ust. 5 objaśnień do tego załącznika.

Warto podkreślić, że w myśl obowiązujących regulacji podatnik opodatkowany w formie karty podatkowej i prowadzący działalność gospodarczą w zakresie świadczenia robót budowlanych może świadczyć usługi na rzecz innych podmiotów (nieuznawanych za ludność), o ile wartość przychodu od takich odbiorców nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 51 537 zł.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.