Doradca Podatnika 44-45/2007 Rachunkowość

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z 7 sierpnia 2007 r. (PDI/4270-0017/07/KMA)

W przypadku używania samochodu demonstracyjnego powyżej roku, o ile wartość tego samochodu przekracza 3500 zł, zgodnie z art. 16e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął, należy zaliczyć samochód do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie nabycia.

PYTANIE PODATNIKA

Czy samochody służące do jazd testowych powinny być wprowadzane do ewidencji środków trwałych, jeśli okres ich użytkowania przekroczy rok?

STAN FAKTYCZNY

Firma posiada samochody demonstracyjne służące do jazd testowych w celu zachęcenia klientów do zakupu samochodu danego typu. Samochody te są rejestrowane i używane do jazd testowych oraz sprzedawane przed upływem roku od rejestracji. Są to więc towary handlowe. Spółka ma wątpliwości, jak należy kwalifikować samochód, który nie został sprzedany przed upływem roku od daty rejestracji i czy bezwzględnie należy przyjąć go do ewidencji środków trwałych.

Zdaniem jednostki pomimo upływu roku od daty rejestracji nie istnieje konieczność wprowadzania takiego samochodu do ewidencji środków trwałych, gdyż jest on nadal towarem przeznaczonym do odsprzedaży. Spółka nie zamierza użytkować go do własnych potrzeb, a samochód ten w dalszym ciągu będzie używany jako pojazd demonstracyjny. Jednostka twierdzi również, że w wypadku niektórych należących do niej samochodów program "demo" obowiązuje dwa lata, a zatem przez cały ten czas mogą być one używane jako pojazdy demonstracyjne i następnie przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a przez cały ten czas nie ma potrzeby ujmowania ich jako środków trwałych.

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Należy stwierdzić, że w sytuacji, jaką przedstawiła spółka, tj. używania samochodu demonstracyjnego powyżej roku, o ile wartość tego samochodu przekracza 3500 zł, zgodnie z art. 16e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), spółka jest zobowiązana w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
1) zaliczyć samochód do środków trwałych, przyjmując go do ewidencji w cenie nabycia;
2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych przypadającą na okres jego dotychczasowego używania, obliczoną z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym dalej "Wykazem stawek amortyzacyjnych";
3) stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych;
4) wpłacić, w terminie do 20. dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie samochodu do dnia, w którym okres jego używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1; odsetki obliczone od różnicy, o której mowa w pkt 2, wynoszą 0,1 proc. za każdy dzień.

Natomiast samochody, dla których, jak wspomniał wnioskodawca, przyjęto, że okres demonstracyjny ma trwać dwa lata, powinny zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania, ze względu na przewidywany okres używania dłuższy niż rok. Jeśli tego nie uczyniono, również ma zastosowanie ww. art. 16e ustawy o podatku dochodowym.