Doradca Podatnika 50-51/2007 Rachunkowość

Justyna Grywińska
księgowa z licencją MF,
właścicielka Biura Księgowego,
doradca podatkowy

Nasz prezes, zatrudniony na podstawie umowy o pracę, dostał mandat za niewłaściwe parkowanie. Zwróciliśmy mu poniesiony wydatek. Czy dla prezesa otrzymana kwota będzie stanowić przychód? Czy dla firmy będzie stanowić koszt uzyskania przychodu? Proszę o przedstawienie sposobu ujęcia tego zdarzenia w księgach rachunkowych spółki.

Aby wydatek poniesiony na zapłatę mandatu mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musiałby spełnić dwa podstawowe warunki:

• być poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie znajdować się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatek na zapłatę mandatu nie został wprost wymieniony we wskazanym artykule, jednak trudno znaleźć jakikolwiek związek przyczynowy pomiędzy wydatkiem na opłacenie mandatu a możliwym do osiągnięcia przychodem. Taką interpretację można odnaleźć również w postanowieniu Podkarpackiego Urzędu Skarbowego z 18 lipca 2005 r., nr PUS. I/423/37/05. W uzasadnieniu tego postanowienia można przeczytać: "Wydatki na pokrycie zapłaconych mandatów za przekroczenie przepisów o ruchu drogowym w czasie odbywania podróży służbowych przez pracownika spółki nie pozostają w żadnym związku przyczynowym z konkretnym przychodem podatnika.

Wobec powyższego, w świetle wskazanego przepisu art. 15 ust. 1 ustawy (...) nie stanowią kosztu uzyskania przychodu (...)". Nałożony mandat za nieprawidłowe parkowanie obciąża prezesa spółki i z jego majątku byłby egzekwowany. Jeżeli spółka podejmie decyzję o zapłacie mandatu, spowoduje to powstanie u prezesa przychodu podlegającego opodatkowaniu i naliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Przychód z tego tytułu należy doliczyć do pozostałych przychodów ze stosunku pracy, a obliczone składki ZUS oraz zaliczkę na podatek trzeba potrącić z wypłacanego w danym miesiącu wynagrodzenia. Zapłata mandatu, jako koszt pośrednio związany z działalnością spółki, podlegać będzie ujęciu w księgach rachunkowych w grupie pozostałych kosztów operacyjnych.





Operacje gospodarcze: Przedstawiono mandat za niewłaściwe parkowanie 500,
- Zwrot poniesionego wydatku 500,-

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.