Doradca Podatnika 52/2007 VAT

Krzysztof Litwin
pracownik organów skarbowych

Sprzedaliśmy towar czeskiej firmie zidentyfikowanej na potrzeby obrotu wewnątrzwspólnotowego. Towar jednak został przewieziony do innej firmy w Polsce, która dokona jego obróbki, a dopiero po obróbce towar zostanie wywieziony na terytorium Czech. Czy możemy uznać tę transakcję za wewnątrz- wspólnotową dostawę i czy mamy prawo do zastosowania 0-proc. stawki VAT?

Transakcje dokonywane pomiędzy podatnikami znajdującymi się w różnych państwach członkowskich Unii Europejskiej są określane mianem wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to dostawa, w której wyniku następuje wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. Co do zasady dana transakcja może być uznana za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o ile zostaną spełnione następujące warunki:

• dostawa jest dokonywana przez podatnika podatku od towarów i usług na rzecz innego podatnika od wartości dodanej z innego państwa członkowskiego lub osobę prawną niebędącą podatnikiem zidentyfikowanym na potrzeby wewnątrz- wspólnotowe w innym państwie członkowskim,
• towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostaną wywiezione z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) wewnątrz- wspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0 proc. Kiedy stosujemy stawkę 0 proc. Ustawodawca określił w tym przepisie podstawowe warunki stosowania tej preferencyjnej stawki, które sprowadzają się do dwóch zasad:

• podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy mającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze potwierdzającej dostawę towarów;
• podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ma w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Z przedstawionego przez Czytelnika pytania wynika, że co prawda dostawa jest dokonywana na rzecz podatnika od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, ale towar został przewieziony do innej polskiej firmy w celu wykonania przerobu, a dopiero później będzie wywieziony na terytorium innego państwa członkowskiego.

Na dzień wydania towaru i wystawienia faktury polski podatnik nie może więc zaklasyfikować danej transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy. Ustawodawca zmianą z 19 października 2004 r. do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wprowadził możliwość zastosowania 0-proc. stawki do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy (usługi na ruchomym majątku rzeczowym), na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zastosowanie preferencyjnej 0-proc. stawki jest możliwe, pod warunkiem że podatnik dokonujący dostawy towarów:

• jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i w zgłoszeniu rejestracyjnym zgłosił, że zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów;
• przekaże nabyte towary podmiotowi wykonującemu usługi, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o VAT;
• w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę potwierdzającą dokonanie dostawy towarów, wykaże tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
• otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;
• posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Powyższe warunki zastosowania preferencyjnej stawki muszą być spełnione łącznie, a niespełnienie choćby jednego z nich pozbawia podatnika prawa do zastosowania 0-proc. stawki i musi on wówczas zastosować stawkę krajową.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.