Doradca Podatnika 46/2006 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 sierpnia 2006 r. (1401/HTI/4407/14-91/05/EN)

Bilety nie mogą być uznane za fakturę, o której mowa w art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wynika to z faktu, że nie są one wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób kolejami normalnotorowymi, a jedynie drukowane przez nabywców tych usług.

PYTANIE PODATNIKA

Czy w przypadku sprzedaży przez Internet biletów, będących fakturami VAT, na rzecz podatników VAT, spełniony będzie obowiązek wystawienia faktury, wynikający z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT oraz § 24 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 971)?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Na wstępie należy zauważyć, iż rozporządzenie Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 971) obowiązywało do 31 maja 2005 r.

Z dniem 1 czerwca 2005 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798).

Dodatkowo należy wskazać, że brzmienie § 20 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. jest identyczne jak § 23 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., a § 21 ust. 1 rozporządzenia z 25 maja 2005 r. jak § 24 ust. 1 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r. Tym samym postanowienie to jest aktualne w obecnym stanie prawnym.

Dyrektor udzieli interpretacji prawa podatkowego na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przez podatnika wniosku z 12 kwietnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. na dzień 15 kwietnia 2005 r. (data wpływu ww. wniosku do urzędu skarbowego), czyli na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Wskazać także należy, że odstępstwo od zasady zawartej w art. 106 ww. ustawy przewiduje jedynie § 13 ww. rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r., dający możliwość wystawiania faktur przez nabywcę towarów i usług po spełnieniu wielu warunków, który jednak nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. W myśl § 23 pkt 1 (który jest odpowiednikiem obecnego § 20 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r.) rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., za fakturę uznaje się również:
1) bilety jednorazowe, wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawierają następujące dane: - nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy, - numer i datę wystawienia biletu, - odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km, - kwotę należności wraz z podatkiem, - kwotę podatku.

 Zauważyć należy, iż faktura jest podstawowym dokumentem księgowym, którego funkcją zasadniczą jest udokumentowanie transakcji i umożliwienie poprawnego ujęcia jej w księgach zarówno wystawcy, jak i odbiorcy faktury. Jak wynika z ww. art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, fakturę wystawiają podatnicy (o których mowa w art. 15), dokumentując dokonaną czynność opodatkowaną.

Natomiast w § 23 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. ustawodawca uznał za szczególny rodzaj faktury także bilety jednorazowe, wydawane jedynie przez określoną grupę podatników, tzn. podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób między innymi kolejami normalnotorowymi, ale pod warunkiem, iż zawierają one pewne, określone powyżej informacje. Bilety nie będą uznane za fakturę, o której mowa w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie będą wydawane przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób kolejami normalnotorowymi, a jedynie drukowane przez nabywców tych usług.

Wydanie, o którym mowa w wyżej zacytowanym przepisie § 23 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów, oznacza bowiem przeniesienie fizycznego władztwa nad dokumentem (biletem), co w przypadku przekazywania biletów za pośrednictwem Internetu nie będzie miało miejsca. W związku z czym nie zostaną spełnione wszystkie warunki, określone w § 23 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów, zezwalające na potraktowanie tych biletów jako faktur VAT.