Doradca Podatnika 46/2006 VAT

Przekazanie próbek mające na celu zareklamowanie towaru podatnika, w konsekwencji zwiększenie sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) z 1 czerwca 2005 r. sprawiła, że ustawodawca wprowadził podział towarów przekazywanych przez podatnika (a należących do jego przedsiębiorstwa), w tym na potrzeby reprezentacji lub reklamy, na następujące grupy:

1. towary przekazywane na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem - ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu (przy spełnieniu warunku niemożności odliczenia podatku naliczonego),
2. drukowane materiały reklamowe i informacyjne i próbki - ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu,
3. towary będące prezentami o małej wartości, przekazywane na cele wiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem - przekazanie również nie podlega opodatkowaniu.
4. towary będące prezentami o małej wartości, przekazywane na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem - przekazanie ich nie podlega opodatkowaniu, ale tylko wówczas, gdy spełnione są kryteria wartościowe, decydujące o tym, czy dany towar jest czy nie jest towarem o małej wartości,
5. towary przekazywane na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, niebędące drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o małej wartości ani próbkami - ich przekazanie podlega opodatkowaniu.

Rozważania te dotyczą próbek przekazywanych nieodpłatnie przez podatnika w celu np. zwiększenia sprzedaży towaru. Próbką jest zatem niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych przez podatnika próbek nie wskazuje na działania mające charakter handlowy. Ustawowa definicja zawarta w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zawiera niedookreślony zwrot "niewielka ilość towaru".

To enigmatyczne określenie pozostawia pewną dowolność interpretacyjną. Przyjęcie, że ilość lub wartość przekazywanych próbek nie może wskazywać na działanie mające charakter handlowy, także jest odniesieniem do pewnej oceny opartej na zdrowym rozsądku i doświadczeniu życiowym.

W praktyce poważne wątpliwości (choć mniejsze niż przed 1 czerwca 2005 r., gdy definicja zawierała zwrot "najmniejsza ilość towaru pobrana z dużej partii"!) budzi ustalenie, czym jest taka niewielka ilość towaru, skoro ustawodawca nie określa kwotowo granicy wartości próbek, a co określa w odniesieniu do prezentów. Warto więc jeszcze raz definitywnie stwierdzić, że ustawodawca nie określa kwotowej wartości granicznej próbek, a jedynie oczekuje, że podatnicy będą zdawali się na zdrowy rozsądek.

Przekazanie próbek (np. dołączenie próbki-testeru kosmetyku do zakupionego innego produktu chemicznego), czyli towarów, których przekazanie jest niezbędne do prowadzenia sprzedaży, ma na celu zareklamowanie towarów podatnika, wyeksponowanie ich walorów, zachęcenie do kupna, a w rezultacie - zwiększenie sprzedaży.

Podobne stanowisko zaprezentował Naczelnik Urzędu Skarbowego w piśmie, w którym stwierdził, że: "Przekazanie przez podatnika prezentu o małej wartości i próbki w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nie może być rozpatrywane inaczej, jak działanie związane z reklamą i reprezentacją" (postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lublinie z 23 września 2004 r.). W konsekwencji oznacza to, że przekazanie próbek, o jakim mowa wyżej, nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.