Doradca Podatnika 47/2006 Podatek dochodowy

Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie z 10 października 2006 r. (nr PBD/4218-005-7/06)
VAT należny, dotyczący eksportu towarów, nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Nie jest on również zaliczany do przychodów podatkowych.

PYTANIE PODATNIKA

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek należny od towarów i usług z tytułu eksportu towarów?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

"S." Sp. z o.o. dokonuje sprzedaży towarów na eksport. Aby uznać sprzedaż za opodatkowaną stawką VAT 0 proc., podatnik jako sprzedawca powinien posiadać potwierdzone przez urząd celny dokumenty stwierdzające, że towary opuściły obszar Unii Europejskiej (SAD). Powyższe dokumenty winni odsyłać stronie odbiorcy sprzedanego towaru. Jednak nie wszyscy kontrahenci spełniają ten wymóg.

Spółka natomiast nie ma żadnego wpływu na odesłanie wymaganych dokumentów przez odbiorcę z Chin, Rosji, USA, Kanady czy Kazachstanu. Skutkiem braku odpowiedniego udokumentowania wywozu towarów za granicę uzyskany obrót spółka zobowiązana jest opodatkować VAT wg stawki krajowej, tj. 22 proc. W opinii strony, wyliczony po dokonaniu sprzedaży towarów VAT należny, w celu zapewnienia rentowności eksportu, winien stanowić koszt uzyskania przychodów sprzedawcy.

Organ odwoławczy nie podziela poglądu podatnika w niniejszej kwestii. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz.U. nr 97, poz. 1050 ze zm.), cenę stanowi wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Podstawą opodatkowania należnym podatkiem od towarów i usług (VAT), w ujęciu art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt podatkowy podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przytoczonym przepisem wyjątek od tej zasady, odnośnie do podatku VAT należnego, występuje w przypadku:

• importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku do nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
• przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

Dlatego ww. przypadki nie mają zastosowania w rozliczeniu podatku VAT należnego od eksportu, dokonywanego przez "S." Sp. z o.o. Powyższe nakazuje twierdzić, iż VAT należnego, dotyczącego eksportu towarów, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Należny podatek od towarów i usług, stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie jest również zaliczany do przychodów podatkowych.

źródło: Ministerstwo Finansów