Doradca Podatnika 47/2006 Podatek dochodowy

Zarząd spółki pobiera wynagrodzenie na podstawie uchwały wspólników. Czy na posiedzeniu zarządu można także ustalić dodatkowe wynagrodzenia dla zarządu i czy także korzystałyby one ze zwolnienia od składek ubezpieczeniowych. Czy jeśli w posiedzeniach uczestniczy także prokurent, pełniący również obowiązki głównej księgowej zatrudnionej w spółce na umowę o pracę, to czy może on także otrzymać wynagrodzenie i czym ono jest obciążone?

Wynagrodzenia, w tym nagrody, są przyznawane członkom zarządu na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników lub uchwały rady nadzorczej. Wynagrodzenie otrzymane przez członka zarządu zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.

Przepis ten mówi o przychodach otrzymywanych przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (niezależnie od sposobu ich powołania). Spółka jako płatnik powinna pobrać, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 i ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT. Wynagrodzenia wypłacane członkom zarządu na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników z tytułu wykonywania przez nich zadań na rzecz spółki nie są objęte :

• ubezpieczeniem społecznym - nie zostały wymienione w art. 6 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych,
• ubezpieczeniem zdrowotnym - nie zostały wymienione w art. 66 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z reguły prokura udzielana jest osobie, z którą spółka związana jest jakąś umową (umowa o pracę, umowa zlecenia). Jeżeli zakres obowiązków pracownika obejmuje czynności związane z prowadzeniem spółki i pokrywa się z zakresem udzielonej prokury, to wszelkie wynagrodzenia powstałe z tego tytułu należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy. Wynagrodzenie to należy opodatkować zgodnie z ustawą o PIT i naliczyć składki z tytułu ubezpieczenia społecznego i ubezpieczenia zdrowotnego w pełnej wysokości.

Osobną kwestią jest naliczenie wynagrodzenia członkom za posiedzenie rady. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, wynagrodzenia wypłacane wspólnikom spółek kapitałowych z tytułu pełnienia funkcji w organach stanowiących spółki (w tym w radzie nadzorczej) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, niezależnie od rodzaju umowy, na podstawie której wynagrodzenia te są wypłacane.

Wynagrodzenie to obciążone jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych - na takich samych zasadach jak wynagrodzenia członków zarządu, z tym że członkowie rad nadzorczych pobierający świadczenia pieniężne za pełnienie funkcji podlegają z tego tytułu obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu, zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 35 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.