Doradca Podatnika 47/2006 Rachunkowość

W jaki sposób firma powinna ewidencjonować zakup wody mineralnej w baniakach przekazywanej do spożycia pracownikom? Czy jest to świadczenie stanowiące przychód pracownika oraz czy wydatki takie są kosztem uzyskania przychodów dla firmy?

Przychodem pracownika ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszelkiego rodzaju wpłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło ich finansowania.

Przychód ten stanowią również świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak i wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 11 wyżej wymienionej ustawy do świadczeń zwolnionych od podatku należą między innymi świadczenia rzeczowe, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Przepisy o bezpieczeństwie i higienie pracy stanowią, iż pracodawca ma obowiązek zapewnić wszystkim pracownikom wodę zdatną do picia lub inne napoje, natomiast pracownikom zatrudnionym na stałe lub okresowo w warunkach szczególnie uciążliwych, zapewnić, oprócz wody, inne napoje. Wynika z tego, iż woda mineralna wydawana pracownikom jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ewidencja w księgach rachunkowych

Wydatki związane z zakupem wody dla pracowników ewidencjonuje się na koncie "Świadczenia na rzecz pracowników". Przykładowa ewidencja operacji związanych zakupem wody mineralnej może przebiegać następująco:

1. Zakup wody mineralnej faktura VAT brutto wystawiona przez dostawcę 1220 zł a) łączna kwota zobowiązania wobec dostawcy 1220 zł b) zarachowanie VAT naliczonego 220 zł
2. Przyjęcie wody na stan magazynowy według ceny zakupu dokumentem PZ 1000 zł 3. Wydanie wody z magazynu przez udostępnienie jej do spożycia z dystrybutora 1000 zł

Koszt pracodawcy

Inny problem poruszony w pytaniu, to czy zakup wody dla pracowników jest kosztem uzyskania przychodów dla pracodawcy. Wydatki związane z zakupem wody dla pracowników pracodawca może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.