Doradca Podatnika 47/2006 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie z 6 września 2006 r. (US PP 443/47/06)

Przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług nie dotyczy samochodów testowych. Skutkuje to tym, że VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliw do tych samo- chodów podlega odliczeniu w całości, ponieważ sprzedaż tych samochodów jest opodatkowana.

Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A. Spółka Jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami nowymi i używanymi. Spółka nabywa również samochody osobowe (w rozumieniu przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej: ustawa o VAT), które przez pewien czas (ok. sześć miesięcy) pełnią rolę samochodów testowych.

Wykorzystywane są one do jazd demonstracyjnych, a także udostępniane klientom do jazd próbnych. Samochody te są zarejestrowane, lecz nie stanowią środków trwałych, w ewidencji księgowej spółki figurują jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży.

Po pewnym czasie eksploatacji są sprzedawane klientom, przy czym sprzedaż ta jest opodatkowana VAT. W okresie używania samochodów testowych spółka dokonuje zakupu paliw silnikowych do tych samochodów, a zakup ten dokumentowany jest fakturami VAT.

PYTANIE PODATNIKA

Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa do samochodów osobowych pełniących funkcje samochodów testowych?

ODPOWIEDŹ URZ˘DU

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, a więc samochodów, których dotyczy zapytanie spółki.

Jednakże analiza przepisu art. 86 ust. 4 jednoznacznie wskazuje, że art. 86 ust. 3 nie dotyczy określonych kategorii pojazdów samochodowych, tj. pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1-6 (pojazdy takie nie są przedmiotem zapytania spółki), a także przypadku określonego w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a), tj. sytuacji, gdy odprzedaż tych samochodów jest przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności, która ma miejsce w przedmiotowej sytuacji.

Tym samym zakaz odliczania podatku przy zakupie paliwa wynikający z przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów, których przepis ten nie dotyczy.

Ze względu na to, że przedmiotem działalności spółki jest opodatkowana VAT sprzedaż samochodów, a samochody pełniące przez pewien czas rolę samochodów testowych w ewidencji księgowej spółki figurują jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży, spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do tych samochodów.