|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Kiedy opłata za prowadzenie rachunku jest kosztem?Podatnik zawarł z biurem maklerskim umowę o świadczenie usług brokerskich oraz prowadzenie rachunku, z którego są pobierane wszelkie opłaty za zarządzanie rachunkiem. Czy opłaty te są kosztami uzyskania przychodu ze zdeponowanych na tym rachunku papierów wartościowych i należy je wykazać w części C zeznania podatkowego PIT-38? Dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Stanowi ona, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zapis ten stanowi jednak tylko ogólną zasadę ustalania kosztów przychodów, od której ustawa przewiduje wiele wyjątków. W omawianej kwestii szczególnie istotne jest zastrzeżenie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji, wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa lub tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. W omawianej sytuacji - wobec wyżej wskazanych regulacji - należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od kosztów związanych z funkcjonowaniem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, tj. kapitałami pieniężnymi. Do wydatków na nabycie bądź objęcie udziałów (akcji) zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Stąd takim wydatkiem jest koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych). Wydatki na nabycie udziałów lub akcji stanowią koszty uzyskania przychodu - stosownie do powołanego art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy - dopiero w momencie ich zbycia. WAŻNE Kosztów poniesionych przez podatnika w roku podatkowym związanych z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.) nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji. Powyższe wydatki można zakwalifikować jako wydatki związane z funkcjonowaniem źródła przychodu i poniesione w celu osiągnięcia przychodów, które stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Wnioski Należy stwierdzić, iż zgodnie z ww. uregulowaniami dla uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania przychodu istotny jest rodzaj wydatku, jak również moment jego poniesienia. Zarówno wydatki na nabycie odpłatnie zbywanego papieru wartościowego, jak również wydatki poniesione w roku podatkowym związane z funkcjonowaniem źródła przychodu stanowią koszty uzyskania przychodu, z tą różnicą, że wydatki bezpośrednio związane z nabyciem są tego rodzaju kosztem dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji. Jeżeli zatem podatnik uzyskuje ze źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, przychody ze zbycia papierów wartościowych, to poniesione w celu uzyskania przychodu w roku podatkowym koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie mogą być rozliczone z tymi przychodami. Oznacza to, iż o ile w danym roku podatkowym podatnik uzyska przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, będzie mógł - w tymże roku podatkowym - zaliczyć wydatki związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie do kosztów uzyskania przychodu. WARTO WIEDZIEĆ Gdy w danym roku podatkowym podatnik natomiast nie uzyska przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych, wówczas koszty poniesione przez niego w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, stanowić będą stratę podatkową, która zgodnie z zasadami określonymi w art. 9 ust. 3 ustawy o PIT, rozliczona może być w ciągu pięciu kolejnych lat podatkowych z dochodem uzyskanym z danego źródła przychodów. Podstawa prawna
WARTO WIEDZIEĆ Aktualizacja oprogramowania a ulepszenie amortyzowanego programu Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulepszeniu podlegają tylko środki trwałe. Programy komputerowe, jako wartości niematerialne i prawne, nie podlegają ulepszeniu w rozumieniu prawa podatkowego. Wydatki poniesione na aktualizację (ulepszenie) programów komputerowych stanowią więc koszt uzyskania przychodu w całości w dacie ich poniesienia. Odnosi się to zarówno do wydatków związanych z prostą aktualizacją oprogramowania (tzw. upgrade), polegającą na nabyciu prawa do instalacji nowszych wersji oprogramowania, jak również do wydatków związanych z aktualizacją oprogramowania (tzw. update), mającą na celu jego dostosowanie do zmieniających się potrzeb lub poszerzenie o dodatkowe funkcje. Może się jednak zdarzyć, że dokonywana modyfikacja oprogramowania tworzyć będzie nową wartość niematerialną i prawną. Będzie tak np. w przypadku zakupu dodatkowego modułu do posiadanego wcześniej programu. W takim przypadku zakup powinien być potraktowany jako nowa wartość niematerialna i prawna. W niektórych sytuacjach nowsza wersja programu, ze względu na swe walory funkcjonalne, może zostać uznana za nowe oprogramowanie. Mamy do czynienia wówczas z odrębną wartością niematerialną i prawną. Jak widać, każdy przypadek zakupu aktualizacji oprogramowania wymaga indywidualnej oceny. Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
