VAT i Akcyza 9-10/2007 Pytania czytelników

Krzysztof Litwin
pracownik organów skabowych

Jak powinniśmy rozliczyć transakcję, w której kupujemy towar od kontrahenta z Austrii, a następnie sprzedajemy go firmie z Czech, przy czym towar jest transportowany bezpośrednio z Austrii do Czech?

Jeżeli w opisanej przez podatnika sytuacji towar jest przemieszczany bezpośrednio z Austrii do Czech, wówczas możliwe jest zastosowanie procedury uproszczonej rozliczania wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) wprowadziły specjalną procedurę uproszczoną dotyczącą wewnątrz- wspólnotowych transakcji trójstronnych, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT.

Transakcję wewnątrzwspólnotową można zakwalifikować jako wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

• w transakcji uczestniczy trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech państwach członkowskich,
• transakcja dotyczy dostaw tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy podatnik wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,
• towar jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zastosowanie tej procedury możliwe jest po spełnieniu łącznie następujących warunków:

• dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika,
• drugi w kolejności podatnik, dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika, nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania w państwie członkowskim, w którym kończy się transport lub wysyłka,
• drugi w kolejności podatnik stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,
• ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,
• ostatni w kolejności podatnik został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika jako obowiązany do rozliczenia VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

Z przedstawionego przez Czytelnika pytania wynika, iż jest on drugim w kolejności podmiotem w tej transakcji. Chcąc rozliczyć transakcję zgodnie z procedurą uproszczoną, stosownie do art. 136 ustawy o VAT, wystawia na ostatniego w kolejności podatnika fakturę VAT, zawierającą oprócz danych, które mają inne faktury, następujące informacje:

1. adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o podatku od towarów i usług" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 28c (E) szóstej dyrektywy";
2. stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;
3. numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy o VAT, stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;
4. numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

W składanej deklaracji VAT-7 wykazuje on odpowiednio dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru (bez VAT) od pierwszego w kolejności podatnika (Austriaka). W deklaracji nie wykazuje się natomiast dostawy towarów dla ostatniego w kolejności podatnika (Czecha), gdyż ta dostawa nie podlega VAT.

W informacji podsumowującej należy wykazać dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów od pierwszego w kolejności podatnika i wewnątrzwspólnotowej dostawie dla ostatniego w kolejności podatnika, zaznaczając, iż są to transakcje trójstronne.

Ponadto w prowadzonej ewidencji oprócz danych określonych w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT wykazuje on ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, obowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji).

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.