VAT i Akcyza 9-10/2007 Pytania czytelników

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Kiedy dokonana przez podatnika VAT darowizna towarów podlega VAT?

Powszechną w obrocie gospodarczym czynnością jest odpłatna dostawa towarów, czyli przekazanie towarów do rozporządzania jak właściciel. Niemniej równolegle do tej ogólnej regulacji definiującej dostawę towarów ustawodawca wskazuje na sytuacje szczególne, skutkujące uznaniem dokonanej czynności za odpłatną dostawę towarów, mimo że czynność ta w rzeczywistości jest darowizną.

Wśród tych zdarzeń wskazano na przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w tym: - przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także - wszelkie inne przekazanie towarów, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Konsekwencją takiego stanu rzeczy jest uznanie dostawy towarów za darowiznę w sytuacji, w której podatnikowi w stosunku do tych towarów przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego w całości lub części. Warto podkreślić, że decydujący jest fakt przysługiwania prawa do obniżenia podatku należnego, a nie faktyczne z niego skorzystanie. Niemniej z zakresu omawianego przepisu wyłączone zostały darowizny towarów uznanych za drobne prezenty, próbki, a także drukowane materiały informacyjne, przy zachowaniu szczegółowych warunków uznania towarów za te przedmioty w rozumieniu ustawy o VAT.

Spełnienie wskazanych warunków skutkuje opodatkowaniem dokonanej przez podatnika darowizny, przy czym podstawę dla opodatkowania takiej czynności stanowi cena nabycia towarów stanowiących przedmiot darowizny, a gdy nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.

Warto również wspomnieć o szczególnym obowiązku podatnika, który obdarowuje swoich pracowników, do wystawienia faktury wewnętrznej. Szczegółowe wymagania co do sporządzenia faktury wewnętrznej ustala rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.